新旧财务报表列报准则对比分析

修订背景

为响应投资者对提升企业经营业绩信息透明度与可比性的诉求，国际会计准则理事会（以下称“理事会”）制定并发布了IFRS 18，IFRS 18的发布替代了《国际会计准则第 1 号——财务报表列报》（以下称“IAS 1”）。

理事会在IFRS 18项目调研阶段，系统收集了财务报表使用者及其他利益相关方针对现行列报准则的改进意见，主要问题集中在三方面：

IFRS 18的修订逐一解决了上述三方面的问题，一是优化了利润表的结构，将企业利润表中的当期损益划分为经营、投资、筹资、所得税费用和终止经营五个类别，并要求企业在利润表中新增合计项目，分别是“经营利润”和“经营及投资利润”。二是引入了“管理层业绩指标”的概念并规定了其披露要求。三是强化了财务报表中汇总和分解的原则性规定，对财务信息的汇总与分解提出了更为明确和细致的原则，要求具有共同特征的项目汇总列示，具有不同特征的项目分解列示或披露。同时，对“重要性”的定义进行了修订，引入了“模糊处理”的概念。

为与国际准则趋同，主动对接国际准则，我国于2024年5月开始启动新列报准则的修订工作，主要修订内容亦围绕上述三方面进行。同时，新列报准则的修订也坚持了中国特色，进行了准则的本土化优化完善工作。例如，列示要求上严于 IFRS 18，细化财务报表最低列示项目；考虑到权益法的广泛应用，增设必列项目“经营利润及以权益法核算的投资产生的收益”，满足财务报表使用者的信息需求。配套层面，兼顾 IFRS18 五分类原则与原有利润表架构，在现行利润表格式的基础上嵌入五分类原则，制定统一的利润表格式，降低企业的转换成本。

修订历程

IFRS 18的修订历程如下图所示：

IFRS 18发布后，我国随即启动新列报准则的修订工作。此次修订分为五个阶段：2024 年 5 月启动研究起草，开展调研摸底与文本草拟，2025 年 5 月形成讨论稿初稿；2025 年 5‑8 月开展多渠道调研论证，并与理事会开展技术沟通；同年 9‑10 月组织典型企业模拟测试，验证准则可操作性与可控的实施成本；在吸收测试及专家意见后，2025 年 12 月发布征求意见稿面向全社会征求意见；在梳理吸纳各方建议、多轮修改并履行发文程序后，新列报准则于 2026 年 7 月正式印发。其修订历程如下图所示：

新列报准则

主要修订的内容

相较于2014年财务报表列报准则，2026年财务报表列报准则主要修订内容包括以下几个方面：

新列报准则

预计将产生的影响

新列报准则优化了利润表结构，将影响不同行业的所有企业。结合对新列报准则的研究与实务执业经验，我们认为，企业实施该准则将会产生一定的转换执行成本，但无持续性重大成本。本次准则执行成本包含新准则执行普遍发生的共性成本，即财务系统改造、人员培训，以及从核算科目到报表列示项目映射调整、比较报表重述、外部机构协助、利益相关方沟通等首次执行编制成本；同时还包括新列报准则修订带来的增量成本，主要体现为利润表项目三分类的判断与各明细项目的列示、企业特定主要业务活动的评估、管理层业绩指标的识别与披露、基于共有或相似特征对项目进行汇总和基于不同特征分解项目原则的应用等成本，以及可能会增加审计师的审计成本。

从效益层面，新列报准则通过利润表损益三分类、规范管理层业绩指标披露、完善信息汇总和分解的原则，能够提升财务报告的透明度、可比性与决策有用性，便于投资者分析评价企业经营业绩。利润表结构化的调整也有助于促进企业细化内部核算，有利于推动企业辨明利润来源、聚焦主业发展、优化业绩对标，促进企业高质量发展。总体而言，新列报准则实施带来的综合效益显著高于相关执行成本。